Улагање у стартап доноси 30% кредита — али тек после три године

Српском привредном друштву које улаже у капитал квалификованог новооснованог иновативног друштва члан 50ј Закона о порезу на добит признаје кредит од 30% уплаћеног улога. Улагач мора да задржи улог три године, а у једној пореској години може да искористи највише 50 милиона динара кредита. Кредит умањује обрачунати порез на добит: не исплаћује се улагачу као део уложеног новца.

За нова улагања пресудно је прелазно правило. Измене Закона о порезу на добит предвиђају брисање члана 50ј од 1. јануара 2027. и чувају коришћење кредита улагачима који услове за подстицај испуне до краја 2026, односно до краја пореског периода започетог те године. Сама уплата капитала током 2026. зато не обезбеђује кредит после истека трогодишњег рока.

Ко и у шта може да уложи

Улагач мора бити обвезник пореза на добит који сам не спада у новооснована иновативна друштва. Према пречишћеном тексту члана 50ј, пре уплате он сам или заједно са повезаним лицима не сме поседовати више од 25% акција, удела или гласова у друштву у које улаже. Признаје се само потпуно уплаћен новчани улог којим се повећава капитал примаоца; куповина већ постојећег удела од другог власника не испуњава тај услов.

Прималац улагања мора бити основан пре највише три године и претежно обављати иновациону делатност. Његов годишњи приход према последњим расположивим финансијским извештајима не сме прећи 500 милиона динара, центар пословних активности мора бити у Србији, а друштво не сме бити настало статусном променом. Оно од оснивања не сме расподељивати добит, нити то сме чинити током три године од улагања.

Постоји и услов који показује везу пословања са иновацијама: у прописаним пореским периодима мора бити испуњена бар једна од алтернатива. Трошкови истраживања и развоја треба да чине најмање 15% укупних расхода, запослени са високом стручном спремом више од 80% запослених, или друштво треба да буде власник односно корисник депонованог ауторског дела или патента непосредно повезаног са његовом делатношћу. Ти услови се односе на друштво које прима капитал, а не на инвеститора.

Када почиње коришћење кредита

У години уплате инвеститор пријављује улагање, али тада још не умањује порез овим кредитом. Закон услов задржавања описује као три године од дана улагања; правилник о начину остваривања права за непрекидно задржавање рачуна три године од последњег дана пореског периода у којем је улагање извршено. Та разлика у полазишту важна је при утврђивању тачног датума испуњења услова. Коришћење је у првом пореском периоду који следи периоду у којем је услов испуњен.

Ако је пословна година календарска, улог уплаћен током 2023. мора остати несмањен кроз 2026, па је 2027. први могући период коришћења. Трогодишњи услов за уплату из 2024. доспева тек у 2027, после границе коју поставља прелазно правило. Код пословне године која није календарска пресудан је последњи дан пореског периода започетог у 2026. години. Зато за прелазни режим треба раздвојити годину уплате, годину испуњења услова и годину у којој кредит први пут умањује порез.

Колико кредита може да се искористи

Полазни обрачун је 30% квалификованог новчаног улога, али признати кредит једног обвезника за улагање у једно иновативно друштво има горњу границу од 100 милиона динара. Ако у исто друштво улажу повезана лица, право једног улагача смањује преостали простор другоме до те границе. То ограничење се односи на признати кредит, пре питања колики део може да се употреби у појединој години.

Употреба признатог кредита ограничена је на 50 милиона динара по пореској години, без обзира на број квалификованих улагања. Поред тога, умањење не може бити веће од обрачунатог пореза који је на располагању за умањење. Неискоришћени део може се пренети у наредне обрачунске периоде, али најдуже пет година. Зато номинални кредит, износ доступан у првој години и коначна пореска уштеда могу бити различити.

Три условна обрачуна

1. Годишња граница. Претпоставимо да је друштво током 2023. уплатило 200 милиона динара квалификованог капитала и задржало цео улог. Обрачунати кредит је 60 милиона динара. Ако у првом могућем периоду, 2027, има довољно обрачунатог пореза, може да искористи 50 милиона; преосталих 10 милиона преноси у наредни период. Ако је порез доступан за умањење у 2027. само 35 милиона, те године користи највише 35 милиона, а остатак кредита је 25 милиона.
2. Повезана лица. Претпоставимо да је друштво А стекло право на 60 милиона динара кредита за улагање у једно иновативно друштво. Повезано друштво Б за сопствени квалификовани улог рачуна још 60 милиона, али његов признати кредит за то исто друштво може бити највише 40 милиона: толико остаје до границе од 100 милиона. Услов примера је да су обе уплате обављене у време које допушта прелазно правило и да удео повезаних лица пре сваке уплате није прелазио дозвољени праг.
3. Смањен улог. Претпоставимо да је инвеститор током 2023. уплатио 100 милиона динара, што би дало кредит од 30 милиона. Ако улог смањи током 2025, пре истека рока задржавања, услов за то улагање није испуњен и кредит из тог обрачуна не може да користи. Првобитна висина уплате сама по себи не чува право.

Обрасци од уплате до пореске пријаве

Уз пријаву за годину улагања подноси се електронски образац УИД, изјава инвеститора о уплати и условима. Уз њега иде УИД 1, изјава о условима које испуњава иновативно друштво, коју потписује и оверава његово одговорно лице. После испуњења услова задржавања, уз пријаву за одговарајући период доставља се УИД 2 са потврдом услова који се тада проверавају. Обрачун признатог, искоришћеног и пренетог кредита приказује се на обрасцу ПК 5.

Износ који се стварно користи у периоду прелази из редног броја 5 обрасца ПК 5 у поље 5.4.9 пријаве ПДП, како прописује правилник о пореској пријави. За сваки улог обрачун зато треба да повеже износ уплате са стањем удела пре уплате, периодом без смањења, расположивим кредитом и порезом који у години коришћења може бити умањен. Управо на прелазу са обрачунатог кредита на расположиви порез види се колики део законске повластице улагач заиста користи.

Прочитајте и:

• Podbean или Buzzsprout: три долара крију различит лимит објава
• Факторинг или кредит: квалитет фактуре мења прави избор
• DMARC без прекида поште: од p=none до p=reject у три корака