Работаете из-за границы: 183 дня не отвечают на все вопросы о НДФЛ

Если вы работаете из-за границы, одного подсчёта дней для ответа о НДФЛ недостаточно: ФНС связывает правило 183 дней с налоговым резидентством, а обязанность платить налог — также с источником конкретного дохода. Российский резидент в общем случае платит НДФЛ и с зарубежного дохода; нерезидент — с дохода из российского источника.

Для дистанционной зарплаты по трудовому договору с российской организацией налог обычно удерживает работодатель, даже когда сотрудник находится за рубежом. Резидент России, получивший доход от иностранного источника без российского налогового агента, рассчитывает НДФЛ и подаёт декларацию сам. Для договора на работы или услуги действуют отдельные правила определения источника выплаты.

Что показывает налоговый статус

Резидентство устанавливают по фактическому пребыванию в России за соответствующий налоговый период. Паспорт, гражданство, регистрация и валюта зарплаты не заменяют подсчёт дней. Для граждан стран ЕАЭС это разграничение тоже важно: гражданство само по себе не превращает доход от работы за рубежом в российский или иностранный.

Если в течение года вы переезжали, сохраните подтверждения дат въезда и выезда и сопоставьте итоговый статус с удержаниями в расчётных листках. У работодателя и работника могут быть разные задачи: компания определяет, должна ли удерживать налог при выплате, а человек оценивает свои обязательства по совокупности доходов за год. Даже при ясном статусе каждую выплату нужно отнести к российскому или иностранному источнику.

Четыре сценария работы из другой страны

1. За границей, трудовой договор с российской организацией. Вознаграждение дистанционного сотрудника относится к российскому источнику независимо от места его нахождения, а работодатель удерживает НДФЛ. Разъяснение ФНС о дистанционных работниках отдельно выделяет работу в зарегистрированном за рубежом обособленном подразделении российской организации: её доход относится к иностранному источнику. Поэтому существенны условия трудового договора и подразделение, для которого оформлена работа. Длительный выезд сам по себе не отменяет удержание налога с обычной дистанционной зарплаты российского работодателя.
2. За границей, иностранный работодатель, российское резидентство. Если трудовые обязанности выполняются за рубежом и выплата действительно относится к иностранному источнику, российского налогового агента по ней обычно нет. Такой доход резидент декларирует самостоятельно. Место перечисления зарплаты и страна регистрации работодателя полезны для разбора, но окончательный вывод зависит от условий работы и квалификации дохода. Налоговые обязанности в стране пребывания возникают по её собственным правилам.
3. За границей, иностранный источник, российского резидентства нет. Такая выплата не образует объекта российского НДФЛ. Это не ответ по всем поступлениям человека: например, доход из российского источника нужно оценивать отдельно. Если одновременно есть несколько договоров или выплаты за работу в разных странах, общий статус работника не делает источники этих выплат одинаковыми.
4. За границей, договор на работы или услуги. Для деятельности через интернет статья 208 Налогового кодекса связывает российский источник с использованием перечисленных в ней российских сетевых ресурсов или технических средств и хотя бы с одним дополнительным условием: российским резидентством исполнителя, поступлением денег на счёт в российском банке либо указанным в норме российским плательщиком. Место нахождения заказчика само по себе не раскрывает всех условий. Затем выясняют, есть ли российский налоговый агент и выступает ли исполнитель как обычное физическое лицо, предприниматель или плательщик специального режима.

Какая ставка применяется

Ставку выбирают после определения источника и вида дохода. Для соответствующих выплат дистанционным работникам и исполнителям страница ФНС о НДФЛ указывает прогрессивные ставки: 13% для базы до 2,4 млн рублей за год, 15% для части от 2,4 млн до 5 млн, 18% — от 5 млн до 20 млн, 20% — от 20 млн до 50 млн и 22% — сверх 50 млн. Повышенная ставка относится к части базы выше соответствующего порога, а не ко всему заработку сразу.

Для подходящей дистанционной зарплаты статус нерезидента сам по себе не означает ставку 30%. Но одинаковая шкала у двух выплат не делает одинаковыми правила определения их источника, вычетов или обязанности декларировать доход. В частности, нерезиденту нельзя автоматически приписывать вычеты, доступные резиденту. Для дохода предпринимателя или плательщика специального режима сначала проверяют правила соответствующего режима, а не переносят на него расчёт НДФЛ для обычного физического лица.

Когда нужна декларация

Российский резидент, который сам рассчитывает НДФЛ с дохода от иностранного источника, подаёт форму 3-НДФЛ за год получения дохода. Порядок ФНС для подачи декларации и уплаты налога устанавливает общий срок подачи до 30 апреля следующего года, с переносом на ближайший рабочий день при выходном, и срок уплаты исчисленного налога до 15 июля. Если российский налоговый агент полностью удержал НДФЛ с конкретной зарплаты, один лишь факт работы из-за рубежа не создаёт обязанности декларировать эту выплату.

Для расчёта пригодятся трудовой договор или договор на услуги, дополнительные соглашения, сведения о плательщике и подразделении, подтверждения пребывания в странах работы, справки о доходах и удержанном налоге. При иностранных выплатах понадобятся сведения о суммах и датах получения денег. Если налог уже уплачен за рубежом, сохраните подтверждающие документы: возможность его зачёта в России зависит от применимого соглашения об избежании двойного налогообложения и его действующих положений.

Разберите каждую выплату по четырём вопросам: где фактически выполнялась работа, каков налоговый статус получателя, какой договор заключён и кто является источником дохода и налоговым агентом. Именно сочетание ответов определяет российскую обязанность по НДФЛ; налогообложение в стране пребывания рассматривается отдельно.

Читайте также:

• Удалённая работа из-за границы: как определить налоговое резидентство и НДФЛ
• Работа из другой страны может создать налоговый риск для работодателя
• Уехали, а НДФЛ остался: как платить налоги при работе на компанию из России