Работа из другой страны может создать налоговый риск для работодателя

Временная работа сотрудника из другой страны может затронуть не только его личный налог, но и обязанности работодателя: удержание налога с зарплаты, социальные взносы и налогообложение части прибыли компании. Даже короткую поездку нельзя оценить только по числу дней — важны фактическое место работы, функции человека и правила конкретных стран.

Поэтому согласие руководителя разрешает изменить место работы, но не служит налоговым заключением. До поездки кадровой и налоговой службам нужны страна и адрес пребывания, точные даты, доля работы за рубежом, деловая причина поездки, контакты с местными контрагентами и полномочия сотрудника.

Резидентство и правило 183 дней не дают универсального ответа

Сначала нужно определить, где человек считается налоговым резидентом и получает ли страна пребывания право облагать вознаграждение за работу, физически выполненную на её территории. Резидентство, источник трудового дохода и порядок удержания налога — связанные, но разные вопросы.

Статья 15 Модельной конвенции OECD исходит из того, что работа выполняется там, где сотрудник физически находится. Исключение с порогом 183 дня действует только при одновременном выполнении остальных условий: работодатель не является резидентом страны работы, а вознаграждение не относится на постоянное представительство в этой стране.

Следовательно, пребывание менее 183 дней само по себе не гарантирует освобождения. Применять нужно действующий договор между двумя странами и их внутреннее законодательство: двустороннее соглашение может использовать другую формулировку периода, а регистрационные или зарплатные обязанности могут возникать независимо от окончательного вывода о резидентстве.

Домашнее рабочее место не означает постоянное представительство автоматически

Постоянное представительство в базовой модели — фиксированное место, через которое предприятие полностью или частично ведёт деятельность. Если оно возникает, страна присутствия может получить право облагать относимую к нему прибыль иностранной компании.

Однако квартира, дом родственников или другое место, выбранное сотрудником, не становится местом деятельности работодателя только из-за открытого там ноутбука. Разъяснение OECD о работе из дома за рубежом подчёркивает, что такое помещение обычно остаётся под контролем человека, а сам факт дистанционной работы не создаёт налогового присутствия компании автоматически.

Значение имеют устойчивость использования места и связь присутствия с бизнесом работодателя. Несколько недель, добавленных к личной поездке, отличаются от регулярной работы в стране ради обслуживания её рынка, проведения встреч или взаимодействия с местной командой.

Доля рабочего времени — ориентир, а не безопасный лимит

Обновление комментариев OECD 2025 года указывает, что работа из дома менее 50% общего рабочего времени за любой соответствующий двенадцатимесячный период обычно сама по себе не делает дом местом деятельности предприятия. При доле 50% и выше постоянное представительство тоже не возникает автоматически: дополнительно проверяются коммерческая причина присутствия и остальные обстоятельства.

Коммерческая причина может существовать, когда физическое присутствие помогает сотруднику взаимодействовать с клиентами, поставщиками, связанными компаниями или персоналом. Само наличие клиентов в стране недостаточно: эпизодические визиты и дистанционное обслуживание, не требующее нахождения там, оцениваются иначе.

Отдельный риск связан с полномочиями. Комментарий к статье 5 Модельной конвенции рассматривает ситуации, когда человек обычно заключает договоры либо играет главную роль в их заключении, а компания затем утверждает их без существенных изменений. Простого участия в переговорах для такого вывода недостаточно, поэтому специалисту нужно знать фактические действия сотрудника, а не только название должности.

Зарплатные удержания и социальные взносы проверяют отдельно

Отсутствие постоянного представительства не означает, что у работодателя нет других обязанностей. Страна работы может потребовать регистрацию работодателя, удержание налога с выплат или перечисление социальных взносов; для каждого режима действуют собственные правила и исключения.

Такое разделение видно в инструкции британской налоговой службы: расчёт налога с зарплаты и взносов зависит от страны, ожидаемой продолжительности работы и применимого соглашения о социальном обеспечении. Эти британские нормы нельзя переносить на страны СНГ, но пример показывает, почему корпоративный налог, зарплатные удержания и социальное страхование нельзя свести к одному тесту резидентства.

Иммиграционное разрешение также решает другой вопрос. Право въехать, находиться или работать в стране не подтверждает, что у сотрудника и иностранного работодателя отсутствуют налоговые обязанности.

Дерево предварительной проверки до поездки

1. Определить страны и статус человека. Указать страну работодателя или заказчика, страну фактической работы, предполагаемое налоговое резидентство и вид договора. Для подрядчика отдельно проверяются его налоговый статус и риск переквалификации отношений по местному праву.
2. Посчитать присутствие и рабочее время. Передать даты въезда и выезда, предыдущие и планируемые поездки, календарные и рабочие дни, долю работы из страны за двенадцатимесячный период и предполагаемую повторяемость.
3. Объяснить причину присутствия. Зафиксировать, выбрал ли страну сам сотрудник или его нахождение там нужно компании для рынка, клиентов, поставщиков, партнёров либо команды.
4. Описать реальные функции. Сообщить, кто согласует цены и существенные условия, подписывает договоры, привлекает клиентов, оказывает услуги на месте, управляет персоналом или принимает управленческие решения.
5. Найти применимые нормы. Проверить внутреннее право обеих стран, действующее соглашение об избежании двойного налогообложения и отдельное соглашение о социальном обеспечении, если оно существует.

К запросу на согласование стоит приложить договор, должностные обязанности, маршрут, адрес рабочего места, график, список местных контрагентов и описание права подписи. Если поездка продлевается, становится регулярной или меняются функции, исходные данные для налоговой оценки также меняются.

Какие вопросы передать специалисту

• Где человек будет налоговым резидентом за рассматриваемый период и как соглашение разрешает возможное двойное резидентство?
• Может ли страна пребывания облагать вознаграждение за выполненные там рабочие дни и соблюдены ли все условия договорного освобождения?
• Нужно ли работодателю регистрироваться для удержания налога или уплаты социальных взносов?
• Может ли место работы считаться достаточно устойчивым и доступным для деятельности компании?
• Создают ли функции и договорные полномочия сотрудника агентское постоянное представительство?
• Какие уведомления, сертификаты, табели рабочих дней и документы для налогового зачёта необходимо оформить?

Ответ должен относиться к конкретной паре стран, сроку, месту и набору обязанностей. Формулировка «работать из-за границы разрешено» без этих параметров не определяет налоговое положение ни сотрудника, ни работодателя.

Читайте также:

• Бинарные опционы: почему верный прогноз всё равно может обернуться убытком
• Мы становимся все глупее, но никто не может объяснить почему
• Мощный ИИ может замедлить работу: почему бизнесу нужен тест процесса