Einzelunternehmen oder GmbH: Risiko und Entnahmen

Für allein Gründende ist das Einzelunternehmen oft die einfachere Wahl, wenn geschäftliche Verpflichtungen überschaubar sind und ein großer Teil des Gewinns privat gebraucht wird. Die GmbH gewinnt an Gewicht, wenn erhebliche Haftungsrisiken getrennt, Gewinne im Betrieb belassen oder Investoren beteiligt werden sollen. Weder Umsatz noch Jahresgewinn liefern dafür eine allgemeingültige Grenze.

Die rechtliche Ausgangslage erklärt den Unterschied: Beim Einzelunternehmen gibt es keine Trennung zwischen Betrieb und Inhaber. Die IHK Rhein-Neckar beschreibt die unbeschränkte Haftung mit privatem und betrieblichem Vermögen, die Gründung ohne Mindestkapital und die in vielen Fällen mögliche Einnahmenüberschussrechnung. Der geringe Aufwand ist also ein echter Vorteil, dem ein persönliches Haftungsrisiko gegenübersteht.

Haftung: Welche Verpflichtungen erreichen das Privatvermögen?

Die GmbH ist eine eigene juristische Person. Grundsätzlich haftet sie mit ihrem gesamten Gesellschaftsvermögen für ihre Schulden; ihr Stammkapital begrenzt die Ansprüche von Gläubigern nicht auf diesen Betrag. Die IHK Schwaben nennt ein Mindeststammkapital von 25.000 Euro und weist auf persönliche Risiken durch private Sicherheiten sowie Pflichtverletzungen der Geschäftsführung hin.

Entscheidend ist daher, wer eine konkrete Verpflichtung übernimmt. Verlangt eine Bank für einen Kredit eine persönliche Bürgschaft, kann dieser Kredit auch bei einer GmbH das Privatvermögen belasten. Bei anderen Verträgen wirkt die rechtliche Trennung grundsätzlich zugunsten des Gesellschafters. Ein Betrieb mit hohen möglichen Schäden kann davon schon bei geringem Gewinn profitieren; bei kleinen und gut begrenzten Verpflichtungen kann der zusätzliche Verwaltungsaufwand schwerer wiegen.

Entnahmen: Was bleibt privat verfügbar?

Im Einzelunternehmen unterliegt der Gewinn der Einkommensteuer des Inhabers, unabhängig davon, wie viel Geld er für private Zwecke entnimmt. Eine Entnahme schafft deshalb grundsätzlich keine zweite Ebene der Gewinnbesteuerung. Wer den laufenden Überschuss überwiegend für Lebenshaltung und Rücklagen benötigt, kann ihn unmittelbar nutzen; die Steuer auf den Gewinn muss trotzdem aus der verfügbaren Liquidität bezahlt werden.

Bei der GmbH gehört der erwirtschaftete Betrag zunächst der Gesellschaft. Privat kann Geld etwa über ein vereinbartes Geschäftsführergehalt oder eine Gewinnausschüttung zufließen. Das Gehalt mindert unter den steuerlichen Voraussetzungen den Gewinn der Gesellschaft und wird beim Empfänger besteuert; eine Ausschüttung folgt auf die Besteuerung des Gesellschaftsgewinns und hat eigene steuerliche Folgen. Der Vergleich muss deshalb bis zum privat verfügbaren Betrag reichen, sobald die Inhaberin oder der Inhaber regelmäßig Geld benötigt.

Bleibt ein größerer Gewinnanteil dagegen für Investitionen in der GmbH, entfällt zunächst die Besteuerung einer Ausschüttung beim Gesellschafter. Daraus kann ein Vorteil bei der Finanzierung des Wachstums entstehen. Er schrumpft oder verschiebt sich, wenn das Geld später privat ausgezahlt wird. Die Höhe der Entnahme und ihr Zeitpunkt verändern somit die Rechnung selbst bei gleichem Jahresgewinn.

Gewerbesteuer: Derselbe Gewinn, ein anderer Hebesatz

Für einen gewerblichen Einzelbetrieb gilt ein Gewerbesteuerfreibetrag, den eine GmbH nicht erhält. Paragraf 11 des Gewerbesteuergesetzes legt für natürliche Personen einen Freibetrag von 24.500 Euro und die Steuermesszahl von 3,5 Prozent fest. Der kommunale Hebesatz bestimmt anschließend die Gewerbesteuer. Eine freiberufliche Tätigkeit ist vom gewerblichen Beispiel zu unterscheiden.

Ein vereinfachtes, ausdrücklich hypothetisches Beispiel macht den Hebel sichtbar: Bei 100.000 Euro Gewerbeertrag ohne weitere Hinzurechnungen oder Kürzungen beträgt der Messbetrag des Einzelunternehmens nach dem Freibetrag 2.642,50 Euro. Mit einem angenommenen Hebesatz von 400 Prozent ergeben sich 10.570 Euro Gewerbesteuer, mit 450 Prozent 11.891,25 Euro. Für eine GmbH mit demselben angenommenen Gewerbeertrag wären es ohne diesen Freibetrag 14.000 beziehungsweise 15.750 Euro. Diese Beträge zeigen ausschließlich die Gewerbesteuer, keine gesamte Steuerbelastung.

Beim gewerblichen Einzelunternehmen kann die Gewerbesteuer zudem die Einkommensteuer mindern. Paragraf 35 des Einkommensteuergesetzes sieht dafür grundsätzlich das Vierfache des Steuermessbetrags vor, begrenzt die Ermäßigung aber unter anderem durch die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer und die anteilige Einkommensteuer. Zur GmbH-Rechnung gehören neben der Gewerbesteuer die Körperschaftsteuer und gegebenenfalls die Besteuerung einer privaten Auszahlung. Wer nur die Gewerbesteuerbeträge des Beispiels gegenüberstellt, vergleicht daher unterschiedliche Ausschnitte.

Vier Konstellationen, vier verschiedene Gewichte

Geringes Risiko, hoher privater Bedarf: Eine allein tätige Person mit begrenzten vertraglichen Verpflichtungen braucht den größten Teil ihres Gewinns für den Haushalt. Das Einzelunternehmen hält Gründung und laufende Verwaltung einfacher. Ein möglicher Steuervorteil durch einbehaltene GmbH-Gewinne hilft in dieser Konstellation wenig, weil kaum Gewinn im Betrieb verbleibt.
Hohes Risiko, noch geringer Gewinn: Ein Betrieb übernimmt Verpflichtungen, deren möglicher Schaden seinen Jahresgewinn deutlich übersteigen könnte. Die rechtliche Trennung einer GmbH kann hier wichtiger sein als eine Steuerersparnis. Die Wirkung hängt allerdings von den Verträgen ab: Persönliche Bürgschaften verlagern das Risiko für die gesicherte Schuld wieder auf die gründende Person.
Hoher Gewinn, geringe Entnahme: Eine Inhaberin plant, einen erheblichen Teil des Überschusses für künftige Ausgaben im Betrieb zu lassen. Die GmbH kann dafür interessant sein, weil eine private Ausschüttung zunächst ausbleibt. Ob sie insgesamt günstiger ist, hängt zusätzlich vom Gewerbesteuerhebesatz, der späteren Auszahlung und den laufenden Kosten der Gesellschaft ab.
Konkreter Investoreneinstieg: Sollen Anteile und Mitspracherechte an eine weitere Person vergeben werden, bietet die GmbH eine eigenständige Gesellschaft mit übertragbaren Geschäftsanteilen. Deren Abtretung erfordert einen notariellen Vertrag. Gründungs- und Verwaltungskosten gehören hier zur Entscheidung über die Beteiligungsstruktur, auch wenn der aktuelle Gewinn noch niedrig ist.

Gründungskosten und späterer Wechsel

Die GmbH benötigt kaufmännische Buchführung, einen Jahresabschluss und grundsätzlich dessen Offenlegung. Beim Einzelunternehmen genügt häufig eine Einnahmenüberschussrechnung, solange keine Buchführungspflicht greift. Neben den Steuern zählen deshalb die erwarteten Kosten für Buchhaltung, Abschluss und Verwaltung sowie das für die Gesellschaft aufzubringende Kapital. Diese Ausgaben fallen auch in Jahren an, in denen ein rechnerischer Steuervorteil klein ist.

Eine spätere Änderung der Rechtsform ist möglich, braucht aber Zeit und Geld. Die IHK München empfiehlt für einen Wechsel drei bis vier Monate Planung und nennt Kosten für Beratung, Beurkundung und Bekanntmachung; eine allgemein steueroptimale Rechtsform sieht sie nicht. Wer mit geringem Risiko startet, kann den einfachen Einstieg gegen diese späteren Wechselkosten abwägen. Sind größere Verträge, einbehaltene Gewinne oder ein Investor bereits konkret absehbar, gehören sie schon in die erste Entscheidung.

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