Superodpočet na vývoj: starých 200 % môže pokaziť priznanie

Pri priznaní za rok 2025 platí podľa informácie Finančného riaditeľstva základný odpočet 100 % oprávnených výdavkov na výskum a vývoj, nie historických 200 %; osobitne možno odpočítať aj 100 % vypočítaného kladného prírastku. Historická sadzba sa na zdaňovacie obdobia začaté od roku 2022 nepoužíva. Odpočet znižuje základ dane, takže neznamená vrátenie celej sumy, ktorú firma minula.

Firma vyvíjajúca softvér alebo nový produkt potrebuje preukázať konkrétny výskumný či vývojový projekt, určiť jeho daňové výdavky a viesť ich oddelene od ostatných nákladov. Do nároku nepatrí automaticky všetko, čo súvisí s produktovým tímom: rozhoduje povaha vykonanej práce, väzba výdavku na projekt a zákonné výluky.

Najprv vymedzte vývojový projekt

Projekt musí pomenovať, čo firma rieši a aký nový alebo významne zlepšený výrobok, proces, systém či službu chce vytvoriť. Vývoj môže zahŕňať návrh a skúšanie prototypu pred bežným používaním. Pri softvéri je preto podstatné odlíšiť riešenie vývojového problému od údržby, rutinných úprav a štandardného vývoja bez oceniteľného prvku novosti.

Dokumentácia má umožniť spojiť cieľ projektu s vykonanou prácou a jej nákladmi. Záznamy o skúšaných alternatívach, testoch a zmenách návrhu sú praktickým podkladom na preukázanie tejto väzby. Samotné označenie produktu za inovatívny ešte nevysvetľuje, ktoré činnosti boli výskumom alebo vývojom; ani neúspešný výsledok však nárok automaticky nevylučuje, ak firma vykonanú prácu a výsledok preukáže.

Vypočítajte základnú a prírastkovú časť

Základná časť zodpovedá oprávneným výdavkom daného zdaňovacieho obdobia. Prírastková časť vzniká iba vtedy, keď je kladný rozdiel medzi priemerom výdavkov za aktuálne a predchádzajúce obdobie a priemerom výdavkov za dve predchádzajúce obdobia. Do oboch priemerov patria výdavky zahrnované do odpočtu, nie celkové náklady na vývoj produktu.

Pri kalendárnom roku 2025 sa teda porovná priemer rokov 2025 a 2024 s priemerom rokov 2024 a 2023. Ak druhý priemer dosiahne alebo prevýši prvý, prírastková časť nevznikne. Základná časť sa pritom posudzuje samostatne.

V príklade Finančného riaditeľstva sú oprávnené výdavky 3 000 eur za rok 2023, 4 500 eur za rok 2024 a 5 000 eur za rok 2025. Novší priemer je 4 750 eur, starší 3 750 eur a kladný rozdiel predstavuje 1 000 eur. Základná časť za rok 2025 je 5 000 eur; spolu s prírastkovou časťou vychádza odpočet 6 000 eur od základu dane. Vyšší výsledok než samotné výdavky aktuálneho roka vzniká výpočtom prírastku, nie použitím historickej sadzby na všetky výdavky.

Oddeľte oprávnené náklady od vylúčených

Do výpočtu vstupujú len daňové výdavky, ktoré možno priradiť k projektu. Ak pracovník alebo zariadenie slúži projektu iba sčasti, patrí do odpočtu len preukázateľná projektová časť. Názov položky na faktúre sám osebe nestačí: firma musí vedieť vysvetliť, čo za ňu získala a ako to využila pri výskume alebo vývoji.

• Práca vlastných pracovníkov: oprávnená môže byť časť nákladov pripadajúca na skutočnú výskumnú alebo vývojovú činnosť. Bežnú prevádzku, údržbu a administratívu treba od nej oddeliť.
• Materiál a vybavenie: materiál spotrebovaný pri tvorbe a skúšaní prototypu môže súvisieť s projektom. Pri zariadení rozhoduje príslušný daňový výdavok a preukázaný rozsah využitia na projekte, nie celá obstarávacia cena bez ďalšieho posúdenia.
• Softvérové licencie: výnimka sa vzťahuje na počítačový program priamo využívaný pri realizácii projektu, napríklad špecializovaný grafický alebo konštrukčný softvér. Štandardný kancelársky softvér do nej nepatrí.
• Nakupované služby a výsledky: služby, licencie a nehmotné výsledky obstarané od iných osôb sú spravidla vylúčené. Zákon pripúšťa vymedzené výnimky vrátane súvisiacich služieb od Slovenskej akadémie vied a vybraných vysokých škôl či certifikácie vlastných výsledkov.
• Verejná podpora a réžia: výdavok, na ktorý bola poskytnutá úplná alebo čiastočná podpora z verejných financií, je v zásade vylúčený ako celok; zákon obsahuje úzku výnimku pre určený príspevok na mzdové náklady. Do odpočtu nepatria ani právne služby, školenia, prieskum trhu či reprezentácia.

Pripravte projekt a oddelenú evidenciu

§ 30c zákona o dani z príjmov vyžaduje písomný projekt s predmetom výskumu a vývoja, identifikačnými údajmi firmy, začiatkom a predpokladaným koncom realizácie, dosiahnuteľnými a po skončení merateľnými cieľmi aj predpokladanými nákladmi celkom a po jednotlivých rokoch. Osoba oprávnená konať za firmu ho musí podpísať najneskôr do lehoty na podanie priznania, v ktorom si odpočet uplatní.

Projektové výdavky musia byť v evidencii oddelené od ostatných nákladov. Pri spoločných položkách je užitočné uchovať podklad k rozdeleniu, napríklad záznam o práci alebo využití zariadenia. Ak sa zmenia podmienky projektu, no jeho hlavný cieľ zostane rovnaký, zmeny sa zachytia v dodatku; zmena hlavného cieľa znamená nový projekt s vlastnou dokumentáciou.

Pri priznaní právnickej osoby sa každý projekt uvádza v samostatnej prílohe k § 30c. Pri daňovej kontrole môže správca dane vyžiadať písomný projekt a firma ho musí predložiť do ôsmich dní od doručenia výzvy. Ak pre daňovú stratu alebo nízky základ dane nemožno využiť celý vzniknutý nárok, zostávajúcu časť možno uplatniť v najbližšom období s dostatočným základom dane, najviac počas piatich bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období.

Starú sadzbu rozpoznajte podľa obdobia

Stránka RESEA o superodpočte stále uvádza odpočet vo výške 200 %. Pri takom údaji je rozhodujúce zistiť, ku ktorému zdaňovaciemu obdobiu patrí. Prenesenie historickej sadzby do priznania za rok 2025 by nadhodnotilo základnú časť nároku; prípadný prírastkový odpočet sa počíta vlastným vzorcom.

Kontrola pred podaním priznania

1. Overte, či projekt a záznamy o práci opisujú skutočný výskum alebo vývoj a či je písomný projekt včas podpísaný.
2. Z oddelenej evidencie vyberte súvisiace daňové výdavky. Vylúčte bežnú prevádzku, nepodložené podiely, nepovolené nakupované služby a verejne podporené položky.
3. Vypočítajte základnú časť za príslušné obdobie. Prírastkovú časť určte až z rozdielu oboch priemerov.
4. Skontrolujte základ dane a pri priznaní právnickej osoby priložte samostatnú prílohu za každý uplatnený projekt.

Prečítajte si aj:

• GoPay či Comgate: nízke percento môže prehrať na ďalších poplatkoch
• Slovenská či európska ochranná známka: expanzia môže zmeniť správnu voľbu
• SPF, DKIM a DMARC: druhý SPF záznam môže ochranu domény pokaziť