Aizdevums saistītai personai: 12 mēneši nav vienīgais UIN izņēmums

Uzņēmuma saistītai personai izsniegts aizdevums saskaņā ar UIN likuma 11. pantu parasti ir nosacīta peļņas sadale, taču aizdevums uz laiku līdz 12 mēnešiem ir viens no vairākiem izņēmumiem. Apliekamo aizdevuma summu iekļauj pārskata gada pēdējā mēneša UIN bāzē; ja piemērojams izņēmums, šo summu kā nosacīti sadalītu peļņu tajā neiekļauj.

Izšķirošs ir arī naudas virziens. Ja īpašnieks aizdod sabiedrībai, tā saņem aizņēmumu, nevis izsniedz aizdevumu saistītai personai. Ja sabiedrība aizdod īpašniekam vai citai saistītai personai, jāvērtē termiņš, aizdevēja un saņēmēja attiecības, gada sākuma bilance un finansējuma avots.

Kurš aizdod naudu un kam tā nonāk?

Dalībnieka aizdevums savai SIA un SIA aizdevums dalībniekam UIN vajadzībām ir atšķirīgi darījumi. Pirmajā gadījumā sabiedrībai rodas pienākums atmaksāt saņemto naudu, bet tās saņemtā pamatsumma neveido sabiedrības izsniegta aizdevuma UIN objektu. Otrajā gadījumā sabiedrības līdzekļi nonāk pie saistītas personas, tāpēc jāmeklē konkrēts pamats, kas ļauj aizdevuma pamatsummu neiekļaut UIN bāzē.

Uzņēmumu grupā nozīme ir aizdevēja tiesībām attiecībā pret pašu aizņēmēju. Ja mātes sabiedrība ir meitas sabiedrības dalībniece un aizdod tai naudu, piemērojams dalībnieka izņēmums. Ar piederību vienai grupai nepietiek: aizdevējs, kuram nepieder aizņēmējas kapitāla daļas un nav tiesību piedalīties tās peļņas sadalē, uz šo izņēmumu nevar balstīties. Tad aizdevumu var izslēgt no UIN bāzes tikai tad, ja izpildās cits attiecīgajam darījumam piemērojams nosacījums.

Šī atšķirība ir īpaši svarīga, ja nauda grupā tiek virzīta pāri vairākiem uzņēmumiem. Sabiedrība var būt saistīta ar aizņēmēju netieši, tomēr dalībnieka izņēmums ir piesaistīts aizdevēja tiesībām tieši pret aizņēmēju. Tāpēc aizdevums savai meitas sabiedrībai un aizdevums meitas sabiedrības meitai var radīt atšķirīgas UIN sekas.

Īss termiņš un nokavēta atmaksa

Termiņa izņēmums ir piesaistīts laikam, uz kuru aizdevums izsniegts. Līgumā sākotnēji noteiktais atmaksas termiņš tādēļ ir būtisks jau aizdevuma izsniegšanas brīdī. Darījums, kas paredzēts ilgākam laikam, nekļūst par īstermiņa aizdevumu tikai tāpēc, ka aizņēmējs vēlāk plāno naudu atdot ātrāk.

Nokavējums savukārt nav automātisks pamats iekļaut aizdevumu UIN bāzē. VID atbildē par kavētu atmaksu aplūko aizdevumu, kas 2024. gada jūnijā izsniegts uz laiku līdz 12 mēnešiem un pilnībā atmaksāts 2025. gada augustā. Lai gan nauda atgriezās pēc nolīgtā termiņa, tā tika atmaksāta līdz nākamā pārskata gada beigām; aprakstītajā situācijā aizdevuma summu neiekļauj neviena attiecīgā pārskata gada pēdējā mēneša UIN deklarācijā.

Šajā piemēra secinājumā svarīga ir pilna atmaksa noteiktajā laikposmā. Ja aizdevums paliek neatmaksāts arī pēc nākamā pārskata gada beigām, ar šo piemēru vien nepietiek, lai pamatotu neiekļaušanu UIN bāzē. Tad nozīme ir citiem izņēmumiem un tam, kāda aizdevuma summa joprojām nav atgūta.

Ko maina gada sākuma bilance un finansējuma avots?

Pārskata gada sākuma bilance var dot patstāvīgu pamatu izņēmumam. Ja tajā neveidojas iepriekšējo pārskata gadu nesadalītā peļņa, attiecīgajā pārskata gadā izsniegtajam aizdevumam termiņa izņēmums nav vajadzīgs. Šis nosacījums ir piesaistīts konkrētā gada sākuma bilancei: ar apgalvojumu, ka uzņēmumam agrāk bijuši zaudējumi, nepietiek, ja bilance uzrāda nesadalīto peļņu.

Cits nosacījums saista izņēmumu ar pārskata gada sākumā reģistrēto pamatkapitālu. No šīs summas atņem iepriekšējos pārskata gados izsniegto un neatgūto aizdevumu kopējo summu, neieskaitot atsevišķas likumā izdalītas aizdevumu grupas. Tāpēc pamatkapitāla nominālais lielums pats par sevi vēl neparāda, cik liela jaunā aizdevuma daļa var palikt ārpus UIN bāzes.

Ja jaunais aizdevums pārsniedz pieejamo pamatkapitāla robežu, šis izņēmums aptver tikai daļu tās ietvaros. Atlikusī daļa var atbilst citam izņēmumam, piemēram, būt segta ar aizdevumu, ko pati sabiedrība saņēmusi no nesaistītas personas. Arī finansējuma avota izņēmums darbojas tikai tādā apmērā, kādā sabiedrība šādu aizdevumu ir saņēmusi; tas neaptver lielāku tālāk izsniegto summu tikai tāpēc, ka daļa naudas nākusi no nesaistīta aizdevēja.

Šie nosacījumi atbild uz dažādiem jautājumiem. Bilances izņēmums attiecas uz iepriekšējo gadu nesadalīto peļņu noteiktā brīdī, pamatkapitāla izņēmums nosaka summas robežu, bet finansējuma avota izņēmums salīdzina saņemto un izsniegto aizdevumu apmēru. Viena nosacījuma neizpilde vēl nenozīmē, ka viss aizdevums kļūst apliekams.

Scenāriju karte UIN deklarācijai

• Sabiedrība aizdod īpašniekam uz īsu termiņu. Ja piemērojams termiņa izņēmums, pamatsummu kā nosacīti sadalītu peļņu UIN bāzē neiekļauj. Nokavētas atmaksas gadījumā nozīme ir faktiskajai atgūšanai un apstākļiem, kuros aizdevums sākotnēji izsniegts.
• Dalībnieks aizdod naudu sabiedrībai. Saņēmēja sabiedrība nav izsniegusi aizdevumu saistītai personai, tāpēc saņemtā pamatsumma šajā UIN pozīcijā nav jādeklarē. Ja dalībnieks ir cita sabiedrība, tās izsniegtajam aizdevumam piemērojams dalībnieka izņēmums.
• Mātes sabiedrība aizdod savai meitas sabiedrībai. Ja aizdevēja ir aizņēmējas dalībniece, pamatsumma dalībnieka izņēmuma dēļ neveido tās nosacīti sadalīto peļņu. Aizdevumam sabiedrībai, kurā aizdevējai ir tikai netieša līdzdalība, šis pamats var nebūt piemērojams.
• Sabiedrība aizdod īpašniekam uz ilgāku termiņu. Īstermiņa izņēmums šādu aizdevumu nesedz. Ja nav piemērojams arī bilances, pamatkapitāla vai finansējuma avota nosacījums, apliekamo daļu iekļauj pārskata gada pēdējā mēneša UIN bāzē.
• Iepriekš UIN bāzē iekļautu aizdevumu vēlāk atmaksā. Atgūtā pamatsumma ļauj samazināt atmaksas perioda apliekamo bāzi. Tā ir vēlākā perioda korekcija, nevis apliecinājums, ka sākotnējā iekļaušana bija kļūdaina.

Ko deklarācijā maina vēlāk atgūta nauda?

Aizdevuma atmaksa iegūst citu nozīmi, ja tā summa jau iepriekš bija iekļauta UIN bāzē. Šādā gadījumā atmaksāto summu atskaita no tā taksācijas perioda apliekamās bāzes, kurā nauda atgūta. Samazinājums attiecas uz faktiski atmaksāto daļu, tāpēc daļēja atmaksa neatbrīvo no agrākās UIN bāzes visu neatmaksāto atlikumu.

Ja aizdevums savulaik bija aplikts ar iedzīvotāju ienākuma nodokli kā ienākumam pielīdzināms aizdevums, arī šis apstāklis ir ietverts UIN bāzes samazināšanas noteikumā. Tas ir atsevišķs pamats no situācijas, kurā sabiedrība jau bija iekļāvusi aizdevumu savā UIN bāzē. Abos gadījumos izšķiroša ir saikne starp iepriekš aplikto aizdevumu un vēlāk atgūto pamatsummu.

Lasiet arī:

• Deel vai Remote: zemāka EOR maksa nav vienīgais risks uzņēmumam
• Inkubācija vai inovāciju vaučers: uzņēmuma vecums nav vienīgais filtrs
• Mazkapitāla vai parasta SIA: 2800 eiro nav vienīgā atšķirība