Удалёнка из-за границы: НДФЛ удержат и после потери резидентства

По разъяснению ФНС о дистанционных работниках, российская организация удерживает НДФЛ с зарплаты сотрудника по дистанционному трудовому договору, даже если он работает из другой страны и утратил российское налоговое резидентство. Такая зарплата считается доходом от источника в России. Только из-за неё работнику не нужно подавать декларацию самостоятельно.

По разъяснению ФНС о работе за рубежом, российский резидент, который в календарном году обычно находился в стране не менее 183 дней, при работе за границей на иностранную организацию сам исчисляет НДФЛ и подаёт 3-НДФЛ; у нерезидента такой зарубежный доход в России не облагается. Чтобы определить свою обязанность, нужно разделить четыре вопроса: какой заключён договор, кто платит, где находится источник дохода по налоговым правилам и каков статус получателя.

Договор и плательщик: с чего начинается расчёт

Сначала установите, оформлена ли работа как дистанционная трудовая функция или как выполнение работ либо оказание услуг по гражданско-правовому договору. Для зарплаты дистанционного сотрудника действует специальное правило: договор с российской организацией делает выплату доходом от российского источника независимо от фактического места работы. То же относится к договору с зарегистрированным в России обособленным подразделением иностранной организации.

Из этой ветки исключён договор, заключённый для работы в обособленном подразделении российской организации за пределами страны. Поэтому одного российского названия компании в договоре недостаточно: имеет значение, с кем и для какой работы он заключён. У договора услуг другая логика. Российский заказчик сам по себе ещё не решает вопрос об источнике дохода, если услуги оказываются через интернет.

Матрица ниже относится к выплатам обычному физическому лицу. Для исполнителя, который получает доход как индивидуальный предприниматель или применяет налог на профессиональный доход, порядок расчёта следует определять по правилам его налогового режима.

Резидентство и источник дохода — разные признаки

Налоговое резидентство определяет круг доходов, с которых в России возникает НДФЛ. У резидента учитываются доходы от российских и зарубежных источников, у нерезидента — от российских. Гражданство, регистрация по месту жительства и сам факт переезда не заменяют подсчёт дней фактического пребывания. При переезде в середине года окончательный статус для расчёта за год требует отдельной оценки.

Источник дохода определяется не по паспорту работника и не обязательно по стране, из которой он подключается к работе. Для дистанционной зарплаты по договору с российской организацией это российский источник; поэтому утрата резидентства не прекращает удержание. При трудовом договоре с иностранной организацией и выполнении обязанностей за рубежом источник обычно зарубежный. Тогда российское резидентство становится решающим для обязанности самого работника декларировать выплату.

Матрица: зарплата и вознаграждение за услуги

Статья 208 НК РФ задаёт отдельные правила для дистанционной трудовой функции и для работ, услуг или передачи прав через интернет. Для интернет-услуг российский источник возникает, когда используется российская доменная зона либо размещённая в России информационная инфраструктура и выполнено хотя бы одно дополнительное условие: исполнитель является российским резидентом, деньги поступают на счёт в российском банке или плательщик входит в установленный нормой круг российских лиц и подразделений иностранных организаций в России.

• Дистанционный трудовой договор с российской организацией. Зарплата относится к российскому источнику. Работодатель удерживает НДФЛ и у резидента, и у нерезидента; отдельная декларация только по этой зарплате не нужна.
• Трудовой договор с иностранной организацией, работа за границей. При зарубежном источнике резидент России исчисляет налог и декларирует доход самостоятельно. У нерезидента с такого дохода российского НДФЛ нет.
• Договор услуг через российскую интернет-инфраструктуру. Если выполнено дополнительное условие специальной нормы, доход относится к российскому источнику даже при нахождении исполнителя за рубежом. Статус резидента здесь влияет на круг облагаемых доходов, но не отменяет российский источник у нерезидента.
• Договор услуг через интернет без условий российского источника. Вознаграждение относится к зарубежному источнику независимо от физического места выполнения работы. Российский резидент должен учитывать такой доход для НДФЛ; у нерезидента он не образует объекта российского налогообложения.

Для услуг, которые не выполняются через интернет, специальная интернет-норма не применяется: место фактического выполнения работы вновь приобретает значение. Поэтому нельзя переносить результат для дистанционной зарплаты на любой договор с российским заказчиком или считать, что все выплаты от иностранного заказчика автоматически освобождены от российского налога.

Кто удерживает налог при разных плательщиках

При дистанционном трудовом договоре с российской организацией налоговым агентом выступает работодатель: он рассчитывает и удерживает НДФЛ при выплате зарплаты. Для такой зарплаты нерезидента действует прогрессивная шкала, применяемая к дистанционным работникам, а не общая ставка для ряда других доходов нерезидентов. При этом налоговый статус может влиять на право работника на вычеты.

По статье 226 НК РФ, российские организации и предприниматели выступают налоговыми агентами по выплачиваемым ими облагаемым вознаграждениям. Для указанных в статье интернет-вознаграждений предусмотрены также обязанности иностранных организаций; если перечисление проходит через российскую организацию, предоставляющую для этого необходимые возможности, агентом может стать она. Обычный банк, который лишь переводит деньги, к таким посредникам не относится.

Поэтому при договоре услуг нужно ответить на два отдельных вопроса: облагается ли выплата российским НДФЛ и есть ли лицо, обязанное удержать его у получателя. Иностранное происхождение платежа само по себе не означает, что исполнитель непременно подаёт декларацию самостоятельно. Для зарплаты от иностранного работодателя за работу за рубежом применяется описанный выше порядок самостоятельного декларирования российским резидентом.

Когда нужна декларация 3-НДФЛ

Российский резидент подаёт декларацию, когда получает облагаемый доход от зарубежного источника и налог не удержан агентом. Типичный случай — зарплата за работу за границей по трудовому договору с иностранной организацией. Такая же обязанность возможна по договору услуг, если вознаграждение квалифицировано как зарубежный доход и удержания агентом нет. Если российский работодатель полностью удержал налог с дистанционной зарплаты, переезд сам по себе не создаёт обязанности подавать декларацию по этой выплате.

Правила ФНС о декларировании доходов устанавливают срок подачи 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, и срок уплаты рассчитанного по декларации налога до 15 июля. Когда последний день подачи приходится на выходной или нерабочий праздник, срок переносится на ближайший рабочий день. Если в течение года человек получал и зарплату с удержанным российским НДФЛ, и доход, который обязан декларировать сам, решение принимается по каждой выплате отдельно.